三、计算分析题
甲公司建造办公楼占用的一般借款资料如下：
(1)甲公司2×17年涉及两笔一般借款，分别为：
①2×17年1月1日借款2000万元，借款期限至2×19年4月30日，年利率为6%，利息按年支付。
②2×17年9月1日借款5000万元，借款期限至2×19年5月31日，年利率为8%，利息按年支付。
(2)工程于2×17年9月1日开工建造，各年资产支出如下：
2×17年：9月1日支出1800万元，12月1日支出1200万元;
2×18年：1月1日支出600万元，3月1日支出3000万元;
2×19年：2月1日支出400万元。
(3)2×19年3月31日，该办公楼达到预定可使用状态。
要求：(计算结果保留两位小数，答案中的金额单位用万元表示)
『答案』
(1)根据上述资料说明甲公司建造办公楼开始资本化的时点、停止资本化的时点。
甲公司建造办公楼开始资本化的时点为2×17年9月1日，停止资本化的时点为2×19年3月31日。
(2)根据上述资料分别计算甲公司2×17年、2×18年和2×19年的一般借款资本化率、一般借款利息资本化金额。
①2×17年：
2×17年一般借款资本化率=(2000×6%×4/12+5000×8%×4/12)/(2000×4/12+5000×4/12)×100%=7.43%。
2×17年一般借款利息资本化金额=(1800×4/12+1200×1/12)×7.43%=52.01(万元)。
②2×18年
2×18年一般借款资本化率=(2000×6%×12/12+5000×8%×12/12)/(2000×12/12+5000×12/12)×100%=7.43%。
2×18年一般借款利息资本化金额=(3600×12/12+3000× 10/12)×7.43%=453.23(万元)。
③2×19年：
2×19年一般借款资本化率=(2000×6%×3/12+5000×8%×3/12)/(2000×3/12+5000×3/12)×100%=7.43%。
2×19年一般借款利息资本化金额=(6600×3/12+400×2/12)×7.43%=127.55(万元)。
(3)假定将第二笔一般借款的条件“2×17年9月1日借款5000万元，借款期限至2×19年5月31日，年利率为8%，利息按年支付”改为“2×17年10月1日借款4000万元，借款期限至2×19年2月28日，年利率为8%，利息按年支付。假定工程支出超过专门借款时占用一般借款，仍不足的，占用自有资金”。其他条件不变，分别计算2×17年、2×18年和2×19年的一般借款资本化率、一般借款利息资本化金额。
①2×17年：
2×17年一般借款资本化率=(2000×6%×4/12+4000×8%×3/12)/(2000×4/12+4000×3/12)×100%=7.20%。
2×17年一般借款利息资本化金额=(1800×4/12+1200×1/12)×7.20%=50.40(万元)。
②2×18年：
2×18年一般借款资本化率=(2000×6%×12/12+4000×8%×12/12)/(2000×12/12+4000×12/12)×100%=7.33%。
2×18年一般借款利息资本化金额=(3600×12/12+2400×10/12)×7.33%=410.48(万元)。
③2×19年：
2×19年一般借款资本化率=(2000×6%×3/12+4000×8%×2/12)/(2000×3/12+4000×2/12)×100%=7.14%。
2×19年一般借款利息资本化金额=(2000×3/12+4000×2/12)×7.14%=83.3(万元)
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