一、会计政策概述
会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。原则，是指按照企业会计准则规定的、适合于企业会计核算所采用的具体会计原则;基础，是指为了将会计原则应用于交易或者事项而采用的基础，主要是计量基础(即计量属性)，包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等;会计处理方法，是指企业在会计核算中按照法律、行政法规或者国家统一的会计制度等规定采用或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法。会计政策具有以下特点：
第一，会计政策的选择性。会计政策是在允许的会计原则、计量基础和会计处理方法中作出指定或具体选择。
第二，会计政策的强制性。企业必须在法规所允许的范围内选择适合本企业实际情况的会计政策。
第三，会计政策的层次性。会计政策包括会计原则、计量基础和会计处理方法三个层次。
企业应当披露重要的会计政策，不具有重要性的会计政策可以不予披露。企业应当披露的重要会计政策包括：
(1)发出存货成本的计量，企业发出存货成本的计量是采用先进先出法，还是采用其他计量方法。
(2)长期股权投资的后续计量，企业对被投资单位的长期股权投资是采用成本法，还是采用权益法核算。
(3)投资性房地产的后续计量，企业对投资性房地产的后续计量是采用成本模式，还是公允价值模式。
(4)固定资产的初始计量，企业取得的固定资产初始成本是以购买价款，还是以购买价款的现值为基础进行计量。
(5)生物资产的初始计量，企业为取得生物资产而产生的借款费用，应当予以资本化，还是计入当期损益。
(6)无形资产的确认，企业内部研究开发项目开发阶段的支出是确认为无形资产，还是在发生时计入当期损益。
(7)非货币性资产交换的计量，非货币性资产交换是以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，还是以换出资产的账面价值作为确定换入资产成本的基础。
(8)收入的确认，是指收入确认所采用的会计原则。
(9)合同收入与费用的确认，企业确认建造合同的合同收入和合同费用采用完工百分比法。
(10)借款费用的处理，即是采用资本化，还是采用费用化。
(11)合并政策，是指编制合并财务报表所采纳的原则。
(12)其他重要会计政策。
二、会计政策变更
一般情况下，企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。在下述两种情形下，企业可以变更会计政策：
第一，法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。
第二，会计政策变更能够提供更可靠(真实)、更相关(有用)的会计信息。
下列两种情况不属于会计政策变更：
第一，本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。企业以往租入的设备均为临时需要而租入的，企业按经营租赁会计处理方法核算，由于该企业原租入的设备均为经营性租赁，本年度起租赁的设备均改为融资租赁，经营租赁和融资租赁有着本质差别(两项业务)，因而改变会计政策不属于会计政策变更。
第二，对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。该企业低值易耗品在企业生产经营中所占的费用比例并不大，改变低值易耗品(按照新的会计准则，低值易耗品通过“周转材料”核算)处理方法后，对损益的影响也不大，属于不重要的事项，会计政策在这种情况下的改变不属于会计政策变更。
三、会计政策变更与会计估计变更的划分
第一，以会计确认是否发生变更作为判断基础。一般地，对会计确认的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。会计确认的变更一般会引起列报项目的变更。
第二，以计量基础是否发生变更作为判断基础。《企业会计准则——基本淮则》规定了历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等5项会计计量属性，是会计处理的计量基础。一般地，对计量基础的判定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。
第三，以列报项目是否发生变更作为判断基础。例如，某商业企业在前期将商品采购费用列入营业费用，当期根据《企业会计准则第1号——存货》的规定，将采购费用列入存货成本。因为列报项目发生了变化，所以该变更是会计政策变更。
第四，根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得与资产负债表项目有关的金额或数值(如预计使用寿命、净残值等)所采用的处理方法，不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更是会计估计变更。因为企业所确定的公允价值是与该项资产有关的金额，所以为确定公允价值所采用的处理方法是会计估计，不是会计政策。
企业可以采用以下具体方法划分会计政策变更与会计估计变更：分析并判断该事项是否涉及会计确认、计量基础选择或列报项目的变更，当至少涉及上述一项划分基础变更时，该事项是会计政策变更;不涉及上述划分基础变更时，该事项可以判断为会计估计变更。
【例题·多选题】(2007年考题)下列各项中，属于会计政策变更的有( )。
A.存货跌价准备由按单项存货计提变更为按存货类别计提
B.固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法
C.投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式
D.发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法
E.应收账款计提坏账准备由余额百分比法变更为账龄分析法
『正确答案』CD
『答案解析』选项ABE属于会计估计变更。
四、会计政策变更的会计处理
发生会计政策变更时，有两种会计处理方法，即追溯调整法和未来适用法，两种方法适用于不同情形。
(一)追溯调整法
追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的数字也应一并调整。
追溯调整法通常由以下步骤构成：
第一步，计算会计政策变更的累积影响数;
第二步，编制相关项目的调整分录(追溯调账);
第三步，调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额(追溯调表);
第四步，附注说明。
会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。上述留存收益金额，包括盈余公积和未分配利润等项目，不考虑由于损益的变化而应当补分的利润或股利。
累积影响数通常可以通过以下各步计算获得：
第一步，根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项;
第二步，计算两种会计政策下的差异;
第三步，计算差异的所得税影响金额;
第四步，确定前期中的每一期的税后差异;
第五步，计算会计政策变更的累积影响数。
对以前年度损益进行追溯调整或追溯重述的，应当重新计算各列报期间的每股收益。
